ссудный договор и договор займа отличия

Различия договора товарного кредита и договора коммерческого кредита Следует отметить, что договор «купли-продажи товара в кредит» (ст. 488 ГК РФ) или иной договор, в котором предусмотрено предоставление коммерческого кредита, отличаются по своей юридической природе от договора товарного крдита (ст. 822 ГК РФ). Замена одного понятия другим в договоре купли-продажи может повлечь негативные юридические последствия. Выделив квалифицирующие признаки, присущие договору товарного кредита как самостоятельному виду сделки, подчеркнем, что при заключении договора важна четкая формулировка его условий. Несоблюдение правил в формулировании условий договора может привести к серьезным негативным налоговым и юридическим последствиям для обеих сторон. В соответствии со ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений, а также действительная воля сторон с учетом цели договора. Разумеется, при возникновении спора по таким гражданскоправовым соглашениям суд будет проверять соответствие названия договора его содержанию, однако представляется правильным изначально уяснить разницу между различными видами договорных отношений и не допускать совершения правовых ошибок при юридическом оформлении договоров, которые, в свою очередь, повлекут неправильный порядок налогообложения операций. Приведем примеры, когда к условиям договора товарного кредита применяются положения о другом типе договора. 1. Если в соответствии с условиями договора сторона в погашение своего обязательства по товарному кредиту возвращает имущество совершенно иного рода и качества, чем ранее полученное, к правоотношениям должны применяться положения о договоре мены. 2. Если одна сторона предоставляет другой стороне конкретное имущество с обязательством последнего вернуть именно это имущество без уплаты какого-либо вознаграждения, то должен быть заключен договор беспроцентного пользования (ссуды) с соблюдением требований главы 36 ГК РФ. Особенность договорных отношений заключается в данном случае в том, что по договору аренды во временное пользование передаются вещи, которые в процессе их использования не теряют своих натуральных свойств и могут быть индивидуально определены. Например, в аренду можно передать здание или автомобиль. По договору товарного кредита одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные только родовыми признаками, и возвращает обратно равное количество вещей, а не сами вещи. 3. Если между сторонами заключен договор, в соответствии с условиями которого одна сторона принимает на себя обязательство поставить другой стороне товар, а последняя ЂЂЂ принять и оплатить его с отсрочкой определенной продолжительности с момента его получения, то возникшие между сторонами отношения должны рассматриваться как отношения по купле-продаже с элементами коммерческого кредитования (см. письмо УМНС России по г. Москве от 06.12.2001 ЂЂЂ 02-11/56847, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2001 ЂЂЂ А05-2534/01-136/23, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.01.2001 ЂЂЂ Ф08-3875/2000). 4. Если по условиям договора одна сторона передает другой товары, а другая сторона по истечении определенного времени обязуется оплатить часть товаров денежными средствами, а оставшуюся часть возвратить в натуре, то данный договор должен рассматриваться как смешанный, включающий элементы договора купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) и товарного кредита (ст. 822 ГК РФ). Возможность такого совмещения правоотношений предусмотрена ст. 421 ГК РФ, в соответствии с которой стороны могут заключить договор, содержащий элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не следует из соглашения сторон или существа смешанного договора. По договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором и не следует из существа обязательства (ст. 486 ГК РФ). По условиям товарного кредита заемщик обязуется возвратить кредитору полученные вещи, определенные родовыми признаками, и уплатить проценты, если иное не предусмотрено договором (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2000 ЂЂЂ Ф08-451/2000). 5. Если по условиям договора одна сторона обязуется передать другой стороне определенные вещи, а другая сторона ЂЂЂ возвратить по истечении установленного времени вещи того же рода и качества либо оплатить их стоимость, то договор должен квалифицироваться как договор товарного кредитования, условия которого предусматривают альтернативное обязательство должника: возвратить вещи в натуре или оплатить их стоимость. Согласно ст. 320 ГК РФ должнику, обязанному передать кредитору одно или другое имущество либо совершить одно из двух или нескольких действий, принадлежит право выбора, если из закона, иных правовых актов или условий обязательства не следует иное. Если должник осуществляет исполнение обязательства посредством передачи таких же вещей в натуре, то отношения между сторонами рассматриваются как отношения, осуществляемые в рамках договора товарного кредита. Если же должник исполняет свое обязательство, предоставляя денежный эквивалент, то отношения должны рассматриваться как отношения, предусматривающие куплю-продажу товаров с условием коммерческого кредита. Если, выбрав способ исполнения обязательства, должник допускает просрочку его исполнения, то к нему применяются соответствующие меры гражданско-правовой ответственности. В первом случае ЂЂЂ на основании ст. 395 ГК РФ, которой предусмотрена ответственность за неисполнение денежного обязательства, а во втором случае ЂЂЂ согласно ст. 396 ГК РФ, устанавливающей ответственность за ненадлежащее исполнение обязательства в натуре (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2001 ЂЂЂ 7800/00). В соответствии со ст. 432 ГК РФ под заключением договора понимается достижение соглашения по всем его существенным условиям. Суще

Различия договора товарного кредита и кредитного договора Таким образом, договор товарного кредита имеет свой объект и сферу применения. В то же время в соответствии со ст. 822 ГК РФ к договору товарного кредита применяются правила W 2 главы 42 ГК РФ о кредитном договоре, если иное не предусмотрено договором о товарном кредите и не следует из существа данного обязательства. Товарный кредит следует отличать от коммерческого кредитования. Правила, применяемые к коммерческому кредиту, приведены в ст. 823 ГК РФ: ЂЂЂ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом; ЂЂЂ к коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства. Различия договора товарного кредита и договора коммерческого кредита приведены в табл. 3.

Различия договора товарного кредита и договора займа Договор займа заключается в случае, если кредитор не берет на себя обязанность предоставить соответствующий товар, а сама передача товара является элементом процедуры оформления договора займа. Договор же товарного кредита подобно кредитному договору включает обязательство кредитора во исполнение договора передать должнику товары, то есть с момента его заключения у сторон возникают взаимные права и обязанности. Договор товарного кредита является двусторонним договором: после его заключения обе стороны имеют как права, так и обязанности: одна сторона приобретает право требовать от другой выдачи товаров в кредит, то есть кредитору вменяется в обязанность предоставить кредит в форме товаров. На заемщика возлагается обязанность принять кредит в обусловленный договором срок. В отличие от договора займа, если иное не предусмотрено таким договором и не следует из существа обязательства, к договору товарного кредита применяются нормы ст. 820, 821 ГК РФ, устанавливающие правила, касающиеся формы договора, и основания для отказа сторон от предоставления или получения кредита (ст. 822 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Договор товарного кредита отличается от кредитного договора рядом признаков. Товарный кредит предусматривает выдачу заемщику вещей с определенными родовыми признаками, кредитный договор ЂЂЂ денежных средств, то есть объектом товарного кредита являются иные вещи, чем деньги, а кредитный договор порождает исключительно денежное обязательство. Сфера действия кредитного договора ограничена областью деятельности профессиональных кредиторов ЂЂЂ банков и других кредитных организаций. В кредитном договоре в качестве кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на осуществление банковских операций. Сторонами договора товарного кредита могут быть любые юридические и физические лица, то есть сфера действия товарного кредита не ограничена исчерпывающим перечнем его участников. Участниками отношений товарного кредита обычно выступают индивидуальные предприниматели, связанные с производством, нуждающимся в непрерывном потреблении определенных видов сырья и материалов. Вышеуказанные признаки являются главными отличиями договора товарного кредита от кредитного договора, в остальном на него распространяются общие правила кредитного договора (часть 1 ст. 822 ГК РФ), в частности заключение в письменной форме, порядок отказа от предоставления или получения кредита (ст. 821 ГК РФ). Различия договора товарного кредита и кредитного договора приведены в табл. 2.

12. Учет и налогообложение товарного кредита В главе 42 «Заем и кредит» ГК РФ приводятся определения понятий товарного и коммерческого кредита, предметом которых могут быть вещи, определенные родовыми признаками. Статьей 822 ГК РФ товарный кредит определен следующим образом: « Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками ( договор товарного кредита ). К такому договору применяются правила параграфа 2 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства ». Таким образом, договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления. К такому договору применяются правила W 2 главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором и не следует из существа обязательства, то есть применяются правила, предусмотренные для кредитного договора. В свою очередь, п. 2 ст. 819 ГК РФ устанавливает, что к кредитным правоотношениям применяются правила, действующие применительно к договору займа. Можно сделать следующие выводы: ЂЂЂ вещи, переданные по товарному кредиту, переходят в собственность заемщика; ЂЂЂ товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный для других заемных обязательств. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и дополнительные условия: о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и другие правила главы о купле-продаже товаров (ст. 465ЂЂЂ485 ГК РФ), если иное не предусмотрено кредитным договором. При этом сторонами договора могут быть любые субъекты гражданского права. Примером использования правовой конструкции товарного кредита может быть порядок гарантированного снабжения продуктами питания муниципальных предприятий и организаций социальной сферы, финансируемых из городского бюджета. Кредитор, передавая товар по договору товарного кредита заемщику, передает согласно п. 2 ст. 819 и п. 1 ст. 807 ГК РФ и право собственности на него. Но в этом случае передача товара заемщику носит возвратный характер, в чем заключается характерная особенность товарного кредита. Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила главы 42 ГК РФ, но и дополнительные условия, предусмотренные ст. 465ЂЂЂ485 ГК РФ (о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре) и другими статьями главы ГК РФ о купле-продаже товаров, если иное не предусмотрено кредитным договором. Так же как любой кредит, товарный кредит подразумевает проценты за пользование чужими средствами. Заем же в отличие от кредита может быть беспроцентным. Договоры займа и кредита имеют существенные различия. Кредит может предоставляться только кредитной организацией, имеющей лицензию. Стороны же договора товарного кредита ЂЂЂ любые субъекты гражданского права. Организации, заключая договоры товарного кредита, осуществляют операции, которые, так же как и в случае с другими заемными средствами, можно условно подразделить на три следующих этапа: ЂЂЂ получение заемных средств; ЂЂЂ начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами; ЂЂЂ возврат заемных средств. В случае товарного кредита самым сложным является этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Хозяйствующие субъекты также совершают ошибки с отражением в бухгалтерском и налоговом учете процентов по договорам товарного кредита, что приводит к возникновению споров с проверяющими органами. Особенно большое количество ошибок возникает при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 269 НК РФ при заключении договора товарного кредита, так же как и в случае кредита, коммерческого кредита, займа или иного заимствования независимо от формы оформления договора, у хозяйствующих субъектов возникают так называемые долговые обязательства, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль. При расчете налога на прибыль не надо учитывать согласно п. 10 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ стоимость товаров, полученных или переданных в кредит по договору товарного кредита. В соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ кредитор должен включать проценты в состав налогооблагаемых доходов. Заемщик вправе на сумму процентов уменьшить налогооблагаемую прибыль, но только в размере, не превышающем средний уровень процентов по сопоставимым товарным кредитам. Если же таких кредитов у заемщика нет, то проценты учитываются в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза. Спорным положением является и обложение НДС передачи товара заемщику. Если считать, что вместе с товаром передается и право собственности на него согласно п. 2 ст. 819 и п. 1 ст. 807 ГК РФ, то товар признается реализацией и облагается НДС. Начислив НДС, кредитор может принять к вычету налог, уплаченный при покупке товаров, переданных в кредит, а заемщик имеет право принять к вычету НДС, который уплачен по товарам, приобретенным для возврата кредита. Согласно ст. 822 ГК РФ заемщик возвращает в установленный срок такой же товар. Это означает, что передача товаров носит возвратный характер, поэтому реализацией являться не может. В этом случае стороны сделки не смогут принять к вычету «входной» НДС на основании п. 2 ст. 171 НК РФ, так как товары используются в деятельности, не облагаемой налогом. Договор товарного кредита касается отношений, возникающих при временном заимствовании вещей (сырья, материалов и других товаров массового производства) при условии их возврата в сроки, установленные договором. В этом плане договор товарного кредита похож на договор займа, ведь согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона ( займодавец ) передает в собственность другой стороне ( заемщику ) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег ( сумму займа ) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В случае заключения с поставщиком договора товарного кредита, так же как и договора займа, приобретаемый товар переходит в собственность торговой организации, которая имеет полное право продавать, передавать его на реализацию другим предприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом. При этом договор товарного кредита имеет некоторые отличия от договора займа (см. табл. 1).

Различия договора товарного кредита и договора займа. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение